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自考《00146中国税制》讲义三

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2019-10-14 作者：本站自考答疑阅读数：843

自考《00146中国税制》讲义三
3.监督管理职能
监督管理职能即税收对整个社会经济生活进行有效监督和管理的职能。国家要把税收征收过来，必然要进行税收管理、纳税检查、税务审计和统计、税源预测和调查等一系列工作。这些工作一方面能够反映有关的经济动态，为国民经济管理提供依据；另一方面能够对经济组织、单位和个人的经济活动进行有效的监督。由于税收是一种无偿性的分配，分配的结果是直接减少纳税人的既得利益，它本身就要求必须具有监督管理功能，以使这种无偿性的分配得以顺利实现。所以监督管理也是税收内在的一个重要属性，是税收的三大职能之一。
监督管理贯穿于税收活动的全过程。从税收制度的制定到税收收入的入库，都必须体现税收监督管理的职责和功能。否则，国家的财政收入就得不到保障，税收调节经济的职能也难以实现。税收监督管理职能所涉及的范围也十分广泛，就所有制结构看，涉及国有、集体、个体、外资、合资等各种经济形式；就再生产过程而言，涉及生产、交换、分配、消费各环节；就企业内部而言，涉及全部生产、供销、成本、利润、各项基金的分配和使用，以及工资、奖金发放等全部经营活动。因此，必须充分认识税收的监督管理职能，在更广阔的领域里发挥税收监督管理的作用，以保证国民济接照预定的目标顺利地运行。
上述税收的财政、经济及监督管理职能不是孤立的，而是一个统的整体，统一在税收的分配手段中。对于税收三个职能各自的地位问题，应用辩证的观点看待。从税收产生的原因来考察，组织财政收入是税收的始发职能。随着国家经济职能的加强和商品经济的发展，税收调节经济的职能则越来越具有重要的地位。在我国社会主义现阶段二应强调税收的经济职能，在基本保证国家取得正常的财政收入的情况下，要把税收的经济职能提到主导位置，并以此为基准来完善税收制度，使税收真正成为促进社会主义市场经济发展的强有力手段。
1.2税收的原则
我国目前正处在社会主义市场经济逐渐规范和完善的阶段，而伴随着经济的全球化，经济也正日益融入世界经济。与此相适应，我国的税收制度乃至税收体制的改革就显得尤为迫切，而确定适当的税收原则是决定税收改革成败的核心和关键。
根据我国税收工作的具体情况，新时期的治税原、则大致可概括为：财政原则、公平原则、效率原则、法治原
则。
1.2.1财政原则
财政原则又称财政收入原则，是指税收应为国家提供充足的财政收入，以满足财政支出的需要。财政原则是设计税收制度的首要原则。瓦格纳认为，税收是国家为了维持其存在和实现其政策目的所取得的必需的资金，因此，税收首先要保证满足国家财政资金的需要。财政原则包括充裕、弹性、适度三个方面内容。
所谓充裕，是指税收收入必须充足、稳定、可靠。
所谓弹性，是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性。
所谓适度，是指税收收入在满足国家财政需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济的承受能力，做到取之有度。
1.2.2公平原则
税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。
所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点：一是具有同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额，即横向公平；二是具有不同纳税条件的纳税人应承担不同的税额，即税收的纵向公平。所谓机会均等，是指基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起
跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。
要实现税负公平，就要做到普遍征税、量能负担，使與 p 起到有效的调节作用；要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性。根据我国现行的财税管理体制，税收立法权和解释权必须统一到国家最高权力机关及其授权部门，其他任何机关不得制定与税收征纳有关的条例或条款，任何地方法令都不得与国家税收法规相抵触。
要实现机会均等，就必须贯彻国民等遇原则，实现真正的公平竞争。
1.2.3效率原则
税收的效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率。这里的效率，通常有两层含义：一是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小；二是行政效率，就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小。
1.税收经济效率
税收经济效率是指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化。税收在将社会资源从纳税人转移到政府部门的过程中，势必会对经济造成影响。如果这种影响限于征税数额本身，为税收的正常影响；如果除这种正常影响之外，经济活动因此受到干扰和阻碍，社会利益因此受到削弱，便产生了税收的额外负担；如果除正常影响之外，经济活动还因此得到了促进，社会利益因此而增加，便产生了税收的额外收益。
所谓税收额外负担，是指征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门选择，进而导致市场机制扭曲变形而产生的经济福利损失。
案例导入分析
英国政府开征“窗户税”不仅导致纳税人付出税款造成损失，而且由于征税过程影响了纳税人的决策和行为（封死窗户），使其境况或福利不如税前（减少了光线、通风等舒适感），并且政府并未从中获得任何利益。这样一来，社会付出的代价（牺牲）超过了政府实际得到的好处。所以，英国政府的“窗户税”给社会带来了额外负担，该税开征后不久即予废止。
降低税收额外负担的根本途径在于尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。所谓税收中性，包括两方面的含义：其一，政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，除此之外，不应该让纳税人或社会承受其他的经济牺牲或额外负担；其二，政府征税应该避免对市场机制运行产生不良影响，特别是不能超越市场成为影响资源配置和经济决策的决定性力量。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持中性。也就是说，税收额外负担通常不可避免，应该尽可能使税收额外负担最小化，增加税收的经济效率。
2.税收行政效率
税收行政效率可以用税收成本率（即税收行政成本占税收收入的比率）来反映。有效率就是要求以尽可能少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入，即税收成本率越低越好。
税收成本是指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和损失，包括征税成本和纳税成本。征税成本指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用，包括人员工资和福利费用，设备、设施费用，办公费用等。狭义的税收成本即指征税成本。纳税成本是指纳税人为履行纳税义务，依法纳税所发生的各种费用。包括纳税人用于申报纳税花费的时间和交通费用；纳税人被征税机关访问和稽查花费的时间和费用；纳税人雇用会计师、税务顾问代理涉税事务支付的费用；由于纳税事务引起的心理负担；纳税人为合法避税而进行税收筹划所花费的时间、金钱等。
征税成本较易计算，即使有些数字不能直接显示，也可通过估算获得。因此可用征税成本占已征税额的比重来评估其效率，比重越低，则效率越高；反之，则效率越低。但纳税成本的计算相对较难，如纳税人花费的时间、心理方面的负担等，很难用货币来计量，亦有人将其称为“税收隐蔽费用”。所以，对税收效率的考察，基本上是从狭义的税收效率层面上进行的。
1.2.4法治原则
税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。从税收时间看，税收与法律是密切相关的。税收分配的强制性、无偿性、固定性，都是以税收法定为基础的。税收的法治原则，从根本上说，是由税收的性质决定的。因为只有税收法定，以法律的形式明确纳税义务，才能真正体现税收的“强制性”，实现税收的“无偿”征收，税收分配才能做到规范、确定和具有可预测性。这对经济决策至关重要。
要实现依法治税，一是要做到有法可依，这是法治原则的前提；二是要严格进行征收管理；三是要使用现代化手段，兴建税务信息高速公路；四是要加强税收法制教育，造就一支忠于国家和人民利益、责任心强、政治素质过硬、业务素质高、善于思考、严格执法、不徇私情的执法队伍，同时逐步提高全体公民的纳税观念，增强遵章纳税的自觉性。
综上所述，我国税收制度的设计和改革应遵循四项原则：财政原则、公平原则、效率原则、法治原则。这四项原则之间不是相互割裂的，而是密切联系的：财政原则是前提，法治原则是基础，公平原则与效率原则是税制设计的主体原则。其中，效率原则是公平原则的前提，公平原则是效率原则的必要条件。
1.3税收制度要素
税收制度简称“税制”，是国家各项税收法规和征收管理瀞度的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和纳税人向国家纳税的法定准则。税收制度由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、法律责任等要素组成。
1.3.1纳税人
纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征税或由谁来纳税。因此，纳税人是税法的基本要素之一。
纳税人既有自然人，也有法人。所谓自然人，一般是指公民或居民个人。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的企业或社会组织。一般来说，法人纳税人大多是公司或企业。
纳税人应与负税人相区别。负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的。
与纳税人相关的另一个概念即扣缴税款义务人，简称扣缴义务人，是指税法上规定的负有扣缴税款义务的单位。如个人所得税的扣缴义务人，是支付所得的单位。扣缴义务人在法律上不负有履行纳税的义务，但负有扣缴税款的义务。如果不履行扣缴义务，同样要受到法律制裁。

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