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自考《00146中国税制》讲义二

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2019-10-14 作者：本站自考答疑阅读数：864

自考《00146中国税制》讲义二
1.1.3税收的职能
1.财政职能
税收的财政职能即税收组织财政收入的职能。人类社会中客观地存在着不同于私人需要的公共需要。为满足公共需要，就要由政府执行公共事务职能，而为保证政府顺利执行其公共事务职能，就要使其掌握一定的经济资源。税收是一种国民收入分配形式，客观上能够形成画家的财政收入。国家为取得经济资源或其支配权，最理想的方式就是向人民征税。这使税收具有了取得经济资源或其支配权的职能。税收是国家凭借政治权力，通过法律形式强制、无偿、固定地取得财政收入的一种手段，能够把经济组织、单位和个人的收入征收过来，成为国家收入，以满足国家支出的需要。自税收产生以来，不论奴隶社会、封建社会、资本主义社会还是社会主义社会，税收都是国家组织财政收入的重要手段。
税收的财政职能有如下特点：
（1）适用范围的广泛性。
由于税收是国家凭借政治权力向纳说人进行的强制征收，因此从纳税入来看，包括国家税收管辖权范围内的一切企业、单位和个人，没有所有制、行业、地区、部门的限制；从征税对象来看，征税对象也十分广泛，既包括流转额、所得额，也包括财产额，还包括对某些特定目的和行为的征税。
（2）取得财政收入的及时性
由于税法中明确规定了纳税义务发生的时间和纳税期限，故能保证税收收入及时、均衡地入库。如货物与劳务税以纳税人实现销售收入为纳税义务发生的时间，纳税人只要实现销售收入，不论盈亏与否都要依法纳税。
（3）征收数额的稳定性。
由于税法明确规定了各税种的纳税人、征税对象和税率，确定了各税种在国民收入分配中的相对比例，并且由于税收的固定性的特征，使税收在征税时间上具有连续性，保证了国家财政收入的稳定性。
2.经济职能
税收具有稳定经济、资源配置和财富分配三项基本的经济职能。
（1）稳定经济职能。
税收对社会总供给与总需求的调节主要是利用税收的内在稳定机制和相机抉择机制来发挥作用。
1）内在稳定机制。内在稳定机制指随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。
税收的内在稳定机制，主要表现在所得课税制度上。对所得课税一般实行累进税率，且规定有一定的免征额或起征点。免征额或起征点越低，稳定程度就越大；边际税率越高，累进程度越大，税收对收入的抑制就越强，稳定程度也越大。
自动稳定的税收政策作为稳定经济的手段，其相对优越性是能够比较及时地对经济形势的变化做出自动反应，避免在政策抉择时所遇到的时滞因素对决策的不利影响，作用目标准确，作用效果比较快。但是，这一政策本身也存在一定的局限性。在萧条时期，它只能缓和经济的衰退程度，而不能改变经济衰退的总趋势；在膨胀时期，它只能抑制过度的高涨，缓和通货膨胀的程度，而不能改变通货膨胀的总趋势。因此，要消除经济的周期波动，除了依靠税收的“内在稳定器”发挥作用之外，还必须采用更加有力的相机抉择的税收政策。
2）相机抉择机制。相机抉择是指政府根据不同的经济形势，运用税收政策有意识地调整经济活动水平，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。
当经济衰退时，政府应当执行扩张性的税收政策，即减少政府税收。具体包括降低税率、废弃旧税及免税、退税等，其结果可以刺激消费和投资，扩大总需求。当经济髙涨时，政府应当执行紧缩性的税收政策，即增加政府税收。具体包括提高税率、设置新税、扩张税基、取消不必要的税式支出等，其结果可以抑制消费和投资，从而抑制总需求。
一般把相机抉择的税收政策称为“逆经济风向行事”，即在经济高涨时期对之进行抑制，使经济不会过度高涨而引起通货膨胀；在经济衰退时期对之进行刺激，使经济不会严重萧条而引起失业。但相机抉择政策也存在一定的局限性：一是存在税收时滞问题；二是在实施中有时会遇到许多实际困难。一般而言，紧缩需求的税收政策较之刺激需求的税收政策更不容易得到公众的配合。
（2）资源配置职能。
税收对资源配置的调节，是通过对投资产生影响而实现的。
1）对投资收入进行不同的税收处理。任何投资者的投资目的，都是要取得收益，如果税收对这些投资收人的处理方式不同，就会引起资向不同方向流动。如国家对所有的投资收益征税，但是在计算投资应税收入时，面对不同的投资者或不同的投资方向，对投资者发生的投资损失给予不同的处理方式，即是否允许投资者将投资损失从投资收益中扣除，会直接影响投资者的预期投资收益，也就必然会影响投资者的投资方向。
2）对不同的部门和地区实行不同的税收优惠措施。投资者是以追求最大利润为唯一标准的，这种受利益驱动而引起的资源流动，有时对胃家或对整个社会来说不一定有利，也不一定会使社会资源得到有效配置。这时，就需要_介入调节，在国家的各种调节措施中，税收是一个很重要的经济杠杆。税收对部门或地区之间的资源流动的影响，主要在于使部门或地区之间的税负不同，从而引导投资者资本的投入或取出。例如，有些行业是私人不愿投资的，这时可以采取某些优惠措施吸引资本流入，甚至采取补贴的方式。
3）不同税种对资本投资的影响也是有所不同的。第一，直接税主要是各种所得税，直接影响投资报酬率，由于投资报酬率的不同而影响投资倾向。第二，间接税直接影响的是消费水平，通过消费水平的变化来影响投资规模的变化，从而影响投资倾向。因此，政府应该充分运用税收手段，制定合理的税收政策，以维持投资水平的合理性和资源配置的有效性。
（3）财富分配职能。
贫富差距的扩大损害了经济发展，因此需要政府运用宏观调控手段来缓解贫富悬殊，使分配趋于公平。
税收的分配职能是指政府通过税收措施，缩小市场基础上的收入和财富分配中的过大差距，让富人比穷人承担更多的税负。例如，直接税实行累进税率。税率随着财富或收入的增长而相应提高，这就意味着穷人的税负应轻于富人，从而缩小贫富差距。对于间接税而言，累进性是通过对消费支出结构的税收措施实现的，如对奢侈品征收童税，使得奢侈品的税负高于必需品的税负，从而缓解贫富悬殊。
但是，累进税也会导致效率损失。因为过高的累进税会挫伤劳动者的积极性，也会刺激逃税，这反过来会削弱累进性；而且即使从缩小贫富差距的角度讲，也并不是累进程度越高越好。因此，要发挥好税收的分配职能，在累进程度、级距的制定上应充分考虑。

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