2020年自考《00157管理会计（一）》讲义二

2020年自考《00157管理会计（一）》讲义二 
第二章成本性态分析与变动成本法
 
第一节成本性态分析
所谓成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。影响成本的业务活动也称为成本动因。
企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，称为业务量。根据具体业务性质的不同，业务量可以表现为实物量、价值量和时间量。成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
1. 固定成本【020101】【高频且易】
固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。
固定成本具有两个特点：（1）成本总额不随业务量而变，变现为一固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本
（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。
为了便于建立数学模型进行定量分析，我们用y 代表成本，用x 代表业务量，用a 代表固定成本总额，则固定成本模型为y=a，单位固定成本模型为y=a/x。
固定成本大多体现在制造费用、管理费用和销售费用中。制造业企业常见的固定成本一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、财产税、固定资产折旧费、管理人员薪金、办公费差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。
固定成本还可根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（1） 约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。通常是提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构等而发生的成本。这些成本的大小取决于生产经营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的支出。例如，固定资产折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费等。
（2） 酌量性固定成本是指受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。例如，广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。要想降低酌量性固定成本，只有精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下尽量减少它们的支出总额。当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以将酌量性固定成本进行缩减，但却不能减少约束性固定成本。
【2015 年 10 月考题·单选题】下列各项中不属于约束性固定成本的是() A．职工培训费
B．财产保险费  C．固定资产折旧费D．房屋设备租赁费
【答案】A

2. 变动成本【020102】【高频且易】
变动成本是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
变动成本具有两个特点：（1）成本总额随业务量的增减变动呈正比例变动；（2）单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量的增减变动的影响而保持不变。
这里用b 代表单位变动成本，则变动成本模型为y=bx，单位变动成本模型为y=b。变动成本又可进一步分为设计变动成本和酌量性变动成本。
（1） 设计变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的影响。
（2） 酌量性变动成本通常受管理层决策影响，有很大的选择性。

【2013 年 4 月考题·多选题】
下列对变动成本的特点描述正确的有（）
A. 成本总额随业务量的增减变动成正比例变动
B. 单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响
C. 成本总额不随业务量的增减变动而变动
D. 单位业务量的变动成本随业务量增减变动成正比例变动
E. 单位业务量的变动成本随业务量增减变动成反比例变动
【答案】AB
3. 混合成本【020103】【低频且易】
在实际工作中，有许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动，因而成为混合成本。最常见的混合成本包括阶梯成本和半变动成本。
（1） 阶梯成本的发生额在一定的业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止，如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。例如，企业的运货员、质检员等人员的工资，以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。
（2） 半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。例如，属于公用事业费的水电费、煤气费、电话费，以及机器设备的维修保养费等。
【2012 年 7 月考题·多选题】成本按性态划分可分为（）
A. 固定成本
B. 变动成本
C. 混合成本
D. 生产成本
E. 销售成本
【答案】ABC
4. 相关范围【020104】【低频且易】
对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义：一是指特定的期间。二是指特定的业务量水平。
变动成本同固定成本一样，也存在着一定的相关范围。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。随着工人生产经验的积累和业务量的不断增长，单位产品消耗的直接材料和直接人工逐渐下降，从而使变动成本总额线呈向下弯曲的趋势，形成非线性关系。
5. 总成本的函数模型【020105】【低频且易】
在相关范围内，总成本函数可用公式表示为：y=a+bx
其中，y 代表总成本，x 代表业务量，a 代表固定成本总额，b 代表单位变动成本，bx 代表变动成本总额。总成本函数模型如下图所示。

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